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Steuerliche Anerkennung von Krediten zwischen Angehörigen

13.02.11 (Ehe, Familie & Erben, Mandantenbrief)

Vereinbarungen zwischen nahen Angehörigen sind steuerrechtlich nur unter besonderen Bedingungen anzuerkennen. Das liegt daran, dass es innerhalb der Familie oft an einem Interessensgegensatz fehlt und Gestaltungsmöglichkeiten daher in Bezug auf den Fiskus missbraucht
werden können. Daher sind an den Nachweis der Ernsthaftigkeit von Vertragsgestaltungen zwischen nahen Angehörigen strenge Anforderungen zu stellen. Wie diese bei Darlehen unter Verwandten aussehen, hat das Bundesfinanzministerium in einem Schreiben erläutert (Az. IV C 6 – S 2144/07/10004).

Voraussetzung für die steuerrechtliche Anerkennung ist vor allem, dass der Kreditvertrag
zivilrechtlich wirksam geschlossen worden ist,

anschließend tatsächlich wie zuvor vereinbart durchgeführt wird und
sowohl der Inhalt als auch die Durchführung zwischen fremden Dritten üblich ist.
Zwar führt die Nichtbeachtung zivilrechtlicher Formvorgaben nicht alleine und automatisch dazu, das ein Vertragsverhältnis steuerrechtlich nicht anzuerkennen ist. Dieser Umstand ist jedoch ein besonderes Indiz gegen den vertraglichen Bindungswillen der Vertragsbeteiligten, das zur Versagung der steuerrechtlichen Anerkennung führen kann. Dies ist zum Beispiel kritisch, wenn Eltern ihren Kindern Geldbeträge schenken, die der Nachwuchs Vater oder Mutter gleich wieder als Darlehen langfristig zur Verfügung zu stellen hat.

Es steht Angehörigen aber grundsätzlich frei, ihre Rechtsverhältnisse untereinander so zu gestalten, dass sie für sie steuerlich möglichst günstig sind. Das Vereinbarte muss jedoch in jedem Einzelfall und während der gesamten Vertragsdauer nach Inhalt und Durchführung dem entsprechen, was fremde Dritte bei der Gestaltung eines entsprechenden Darlehensverhältnisses üblicherweise vereinbaren würden. Nach den Modalitäten des Kredits müssen die Zinsen zu den jeweiligen Fälligkeitszeitpunkten entrichtet werden, eine Vereinbarung über die Laufzeit und über die Art und Zeit der Rückzahlung des Darlehens getroffen werden und dieser Rückzahlungsanspruch ausreichend gesichert sein – etwa durch Hypothek, Grundschuld oder Bankbürgschaften.

Quelle: Mandantenbrief – Februar 2011, Seite 20
AM

 


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